Deducibilità Perdite su Crediti
In periodi di crisi come questo succede spesso di vantare dei crediti nei confronti di clienti insolventi, crediti scaduti da lungo tempo e per i quali non si prevede più alcuna possibilità di realizzo.
Quando e a che condizioni le perdite derivanti da questi crediti risultano deducibili ai fini fiscali? Vediamo alcuni casi di Deducibilità Perdite su Crediti.
Innanzitutto una premessa: dal punto dell’iscrizione dei crediti in bilancio, l’articolo 2426 n. 8 del Codice Civile impone di iscrivere i crediti al loro presumibile valore di realizzazione, obbligando così gli Amministratori a valutare annualmente l’esigibilità dei crediti iscritti in bilancio. Se il presunto valore di realizzazione è inferiore al valore nominale dei crediti, la differenza va iscritta nel passivo in apposito Fondo di Svalutazione Crediti.
Se ai fini civilistici occorre sempre svalutare i crediti divenuti inesigibili, ai fini fiscali la Deducibilità Perdite su Crediti è possibile solo in presenza di determinate condizioni (art. 101 c. 5 TUIR):
– se il credito è scaduto da più di sei mesi ed è di importo non superiore a 2.500 euro (c.d. microcrediti);
– se il credito risulta prescritto (il termine di prescrizione ordinaria per i crediti commerciali è di 10 anni, 5 anni per i canoni di locazione, 3 anni per le prestazioni professionali, 1 anno per le provvigioni);
– se il debitore è stato investito da una procedura concorsuale (es. fallimento, concordato preventivo, accordo di ristrutturazione dei debiti);
– se il credito è stato cancellato dal bilancio per il verificarsi di eventi come la cessione del credito pro soluto, l’atto di transazione con il debitore o la rinuncia al credito;
– se la perdita risulta definitiva perché il credito non potrà essere in alcun modo incassato in futuro. In caso di accertamento da parte dell’Amministrazione Finanziaria il contribuente sarà chiamato a dimostrare la definitività della perdita sulla base di elementi certi e precisi.
Oltre alle possibilità previste dall’art. 101 c. 5 TUIR, l’art. 106 TUIR prevede che le svalutazioni dei crediti commerciali iscritti in bilancio siano deducibili nel limite dello 0,5% del valore nominale dei crediti stessi (tuttavia, il Fondo Svalutazione Crediti a fine esercizio non deve superare il 5% del valore nominale dei crediti).
In ultimo, le perdite su crediti non risultano mai deducibili ai fini IRAP.
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