Affitto Azienda o Affitto Ramo Azienda – Aspetti Fiscali

Il regime fiscale applicabile al contratto di affitto d’azienda sia per quanto riguarda le imposte dirette, che per quelle indirette, varia in funzione della natura del soggetto concedente. In particolare possiamo avere queste due differenti situazioni:

1. Il concedente è una società o un imprenditore individuale con altre aziende: in tal caso, il concedente non perde la qualifica di imprenditore, affittando l’azienda. I canoni d’affitto e tutti i componenti reddituali percepiti durante il contratto concorrono a formare il reddito d’impresa, sia ai fini delle imposte dirette che dell’IRAP. Ai fini IVA l’affitto d’azienda è un’operazione imponibile soggetta ad imposta in misura ordinaria (attualmente 22%), oltre imposta di registro in misura fissa di 200 euro.
2. Il concedente è un imprenditore individuale che affitta l’unica azienda – in questo caso il concedente perde la qualifica di imprenditore, pertanto, i redditi da questo prodotti rientrano, ai fini IRPEF, nei redditi diversi disciplinati dall’articolo 67, comma 1 lettera h) del TUIR ed e non sono più configurati come redditi d’impresa. Importante quest’ultima situazione in quanto anche ai fini previdenziali non sono più da assoggettare a contribuzione. L’imputazione del reddito deve avvenire secondo il principio di cassa, tenendo conto dei soli canoni effettivamente percepiti. Ai fini delle imposte indirette, i canoni sono esclusi da IVA e soggetti all’imposta di registro in misura proporzionale pari al 3%.

Per quanto riguarda il soggetto affittuario invece, per effetto del contratto di affitto d’azienda, acquista la qualifica di imprenditore e, conseguentemente, i canoni concordati si configurano come costi per il godimento di beni di terzi e sono deducibili dal reddito d’impresa secondo gli ordinari criteri di competenza stabiliti dall’art. 109 del TUIR. (continua)

Dr.ssa Maria Bulfaro

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